近日，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室 、國家稅務(wù)總局和國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》的通知（稅總所得發(fā)〔2022〕25號，以下簡稱“25號文”），就促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)健康發(fā)展進行了規(guī)范。其中尤為大家關(guān)注的是對直播發(fā)布者（以下簡稱“直播人員”）的稅收問題的規(guī)范。
一、直播人員以個人名義從事直播服務(wù)
25號文規(guī)定，對于直播人員以個人名義提供直播服務(wù)的，網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)（以下簡稱“直播平臺”）要根據(jù)直播人員的收入性質(zhì)代扣代繳個人所得稅。
自然人以個人名義從事直播服務(wù)，要么是工資所得（個人和直播平臺簽訂勞動合同），要么是勞務(wù)所得（個人和直播平臺簽訂勞務(wù)合同）。無論是工資所得還是勞務(wù)所得，均屬于綜合所得，年度匯算清繳后，多退少補，不會導(dǎo)致國家的稅款流失。
但對于直播平臺，如果和從業(yè)人員簽訂勞動合同，意味著要承擔不菲的社保和住房公積金壓力；如果和從業(yè)人員簽訂勞務(wù)合同，意味著很難從個人處取得發(fā)票（有些地方的稅務(wù)機關(guān)限制每個自然人每年只能申請2次代開發(fā)票，且累計金額不能超過120萬元），從而導(dǎo)致該支出無法在企業(yè)所得稅前列支。
兩種模式對直播平臺而言，都意味著不小的風(fēng)險。于是，部分直播平臺就通過成立網(wǎng)絡(luò)直播人員“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播人員簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務(wù)。
25號文發(fā)布后，直播平臺的這些方式都被禁止！只要和個人合作（個人提供直播服務(wù)），要么按工資所得代扣代繳個稅，要么按勞務(wù)所得代扣代繳個稅。
二、直播人員不以個人名義從事直播服務(wù)
對于一些收入特別高的直播人員，為了減輕個稅負擔，紛紛成立工作室（個體戶或個人獨資企業(yè)）或有限公司和直播平臺合作，取得收入后，通過地方給予的“核定征收”優(yōu)惠，達到降低稅負的效果。
25號文規(guī)定，對于直播人員設(shè)立的企業(yè)或工作室，應(yīng)（即：必須）按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅（即：不得核定征收）。
如果直播人員設(shè)立的是個體戶或個人獨資企業(yè)，查賬征收后，個人所得稅適用的是5%～35%超額累進稅率，收入越高，稅率自然越高。
如果直播人員設(shè)立的是公司，查賬征收后，公司需先繳納企業(yè)所得稅（正常25%，滿足小型微利企業(yè)條件可分別適用2.5%和5%優(yōu)惠標準）后才能給個人分紅（稅率20%）。
無論是個體戶、個人獨資企業(yè)，還是公司，只要符合增值稅小規(guī)模納稅人的條件，在2022年4月1日至2022年12月31日之間實現(xiàn)的直播服務(wù)收入，還可享受增值稅免稅優(yōu)惠。
25號文同時規(guī)定，切實規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理。實務(wù)中常見的就是“靈活用工”的模式。
該條規(guī)定說明政策不禁止直播平臺和第三方企業(yè)（如靈活用工平臺）合作，但要規(guī)范第三方企業(yè)的委托代征、代開發(fā)票等稅收管理。具體如何規(guī)范還需要看實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)對該類第三方企業(yè)如何實施監(jiān)管。
需要注意的是，25號文還規(guī)定了“直播平臺不得借助第三方企業(yè)轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務(wù)”。
兩條放在一起，該如何理解？
政策到底是允許直播平臺和第三方合作，還是不允許直播平臺和第三方合作？
個中道理，需要各直播平臺仔細品味……
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