在進出口活動中，稅款的繳納往往是許多企業最為關心的問題之一；而海關在確定稅收時會以完稅價格作為基準來計算，因此完稅價格對于貨物的應繳稅款具有決定性作用。筆者以從德國本土進口一輛2022款豪華轎車為例，談談海關在確定進出口貿易完稅價格時常用的幾種計算方法。

一、完稅價格是關稅、進口環節消費稅和增值稅的計算基礎

完稅價格，指的是海關在進出口貿易的計征關稅環節所使用的計稅價格，即進出口稅收環節的稅基。在海關通關環節，進出口人一般需要繳納關稅、進出口環節增值稅、消費稅等，上述稅款的計算都以完稅價格為基礎，計算公式如下：

①關稅=完稅價格X貨物關稅稅率

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率

二、海關確定完稅價格通常有五種方法

海關在確定完稅價格時使用頻率最高的計算方法為成交價格估價方法。在成交價格不能確定或出現其他不能適用成交價格估價方法時，海關依次使用以下四種方法確認完稅價格：相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法（適用于進口貨物），以及計算價格估價方法。下文筆者將著重介紹進口環節貨物完稅價格的計算方式，出口環節貨物的完稅價格計算方式可以此類推。

（一）成交價格估價方法

1. 概念

海關在使用成交價格估價方法時，會以貨物實際成交價格，并加上運費、保險費及其他費用進行最終確定，即：完稅價格=海關調整后的貨物成交價格+貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用、保險費用及相關費用。

2. 適用條件

①合同中對于買方處置或使用進口貨物沒有進行限制，但法律法規的限制及對貨物銷售地域限制、對價格無實際影響的限制外。限制的情形包括：a.約定貨物只能用于展示或者免費贈送；b.約定貨物只能銷售給第三方；c.約定進口貨物在加工為成品后只能銷售給特定主體；d.其他海關認定受到限制的情形。

②進口貨物的價格未受到使成交價格無法確定的條件或因素的影響。以下情形視為受到了影響：a.進口貨物的價格以買方向賣方購買一定數量的其他貨物為條件而確定；b.進口貨物的價格以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定；c.其他海關認定的情形。

③賣方不得直接或間接因買方銷售、處置、使用進口貨物而獲得收益。

④買賣雙方之間沒有特殊關系，或雖有特殊關系但按法律法規的規定未對成交價格產生影響。特殊關系包括同一家族成員、商業關系中互為高級職員或董事、雙方或多方間存在控制關系、存在合伙關系等等。

3. 調整項目

海關確定成交價格時需要調整的項目通常包含四大類：①買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費，與貨物視為一體的容器費、包裝材料費和包裝勞務費；②買方以免費或低于成本價向賣方提供的生產材料及服務對應的價值；③與貨物相關的特許權使用費；④賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用過程中獲得的收益。

4. 案例展示

某2022款豪華轎車德國本土裸車價格約為70萬元人民幣，從德國漢堡州海關運輸到中國廣州海關運費約為3萬元人民幣，保險費及其他雜費約為1萬元人民幣，特許權使用費為1.6萬元。該車型在進口時的相關稅率分別為：關稅15%，進口消費稅12%，進口增值稅13%。（下同）

按照成交價格估價方法，則最終的完稅價格為：70+1.6+4=75.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出A公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=75.6X13%=9.83萬元（取小數點后兩位，下同）

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X12%=11.78萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(75.6+9.83)/(1-13%)X13%=12.77萬元

綜上，進口環節中企業所需繳納的稅額為9.83+11.78+12.77=34.38萬元。

（二）相同貨物成交價格估價方法

1. 概念

當貨物的成交價格無法確定時，海關可以根據同一時間或大約同一時間向中國境內銷售的相同貨物的成交價格為參考基礎來確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為相同貨物，所謂相同貨物，應首先參考同一生產商生產的相同貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產國或者地區其他生產商生產的相同貨物。

③被估價貨物與相同貨物同一時間或大約同一時間向中國境內銷售。

3. 案例展示

A公司進口車輛一個星期后，B公司在青島海關進口一輛某2022款豪華轎車，但在報關時提交的買賣合同及其他合同對標的金額約定不明確，導致海關無法確定成交價格。海關在審理報關材料時發現B公司進口的車輛與一星期前A公司進口的車輛為同一廠商生產的同一批次規格相同汽車，認定為相同貨物。但因收發貨地不同，B公司運費相較A公司進口時運費貴5000元，因此海關根據相同貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+0.5=76.1萬元。

在確定完稅價格后，即可求出B公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=76.1X13%=9.89萬元

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X12%=11.86萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(76.1+9.89)/(1-13%)X13%=12.85萬元

綜上，進口環節中B公司所需繳納的稅額為9.89+11.86+12.85=34.6萬元。

（三）類似貨物成交價格估價方法

1. 概念

類似貨物成交價格估價方法，指在貨物的成交價格無法確定時，海關根據同一時間或大約同一時間向中國境內銷售的類似貨物的成交價格為參考基礎來確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法無法確定完稅價格。

②估價貨物為類似貨物，所謂類似貨物，應首先參考同一生產商生產的類似貨物，若不存在前述貨物，則可使用同一生產國或者地區其他生產商生產的類似貨物。

③被估價貨物與類似貨物同一時間或大約同一時間向中國境內銷售。

3. 案例展示

A公司進口車輛一星期后，C公司在廣州海關進口一輛德國某2022款豪華轎車，但在報關時提交的買賣合同及其他合同對標的金額約定不明確，導致海關無法確定成交價格。海關在審理報關材料時發現C公司進口的車輛與A汽車存在音響及其他車輛內飾的區別，其他方面無差別，最終認定為類似貨物。C公司進口的汽車內飾相較A公司汽車內飾貴2萬元，因此海關根據類似貨物成交價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為75.6+2=77.6萬元。

在確定完稅價格后，即可求出C公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=77.6X13%=10.09萬元

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X12%=12.10萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(77.6+10.09)/(1-13%)X13%=13.10萬元

綜上，進口環節中C公司所需繳納的稅額為10.09+12.1+13.1=35.29萬元。

（四）倒扣價格估價方法

1. 概念

倒扣價格估價方法，指海關以進口貨物、相同或類似的進口貨物在中國境內第一銷售環節的銷售價格為基礎，在扣除貨物在中國境內發生的有關費用后最終審查確定進口貨物的完稅價格。

2. 適用條件

①根據成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法無法確定貨物的完稅價格。

②境內貨物銷售的時間應當與進口貨物的時間吻合或基本吻合。

③貨物在境內銷售時的狀態應當與貨物進口時的狀態一致。

④貨物的銷售價格是在境內第一銷售環節銷售的價格。

⑤貨物應當是向境內無特殊關系方銷售的價格。

⑥按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大。

3. 扣除事項

①境內第一銷售環節的利潤、一般費用以及傭金。

②貨物在境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費。

③進口關稅、進口環節消費稅、增值稅等海關代征稅及其他國內稅收。

4. 案例展示

D公司進口一輛德國2022款豪華轎車，但在報關時提交的買賣合同及其他合同對標的金額約定不明確，導致海關無法確定成交價格，也不存在相同或類似貨物。此種情況下，海關找到了其相同貨物在中國境內第一銷售環節，售價為130萬元，其中，利潤、成本和傭金等費用為5萬元人民幣，貨物在境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費為2萬元，進口環節及國內環節的稅收約為48萬元，因此海關可根據倒扣價格估價方法，確定該車輛最終的完稅價格為130-10-2-43=77萬元。

在確定完稅價格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=77X13%=10.01萬元

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(77+10.01)/(1-13%)X12%=12.00萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(77+10.01)/(1-13%)X13%=13.00萬元

綜上，進口環節中C公司所需繳納的稅額為10.01+12+13=35.01萬元。

（五）計算價格估價方法

1. 概念

計算價格估價方法，指海關通過將①貨物的生產成本；②向境內銷售同等級或同類貨物的通常利潤和一般費用；③貨物運抵中國境內輸入點起卸前的運輸及相關費用，保險費 三項內容的費用進行相加，確定進口貨物完稅價格。

2. 適用條件

①根據成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法無法確定貨物的完稅價格。

②確定相關費用時應當使用與生產國或地區公認的會計原則相一致的方法。

③貨物生產成本指原產地的生產成本。

3. 案例展示

E公司進口一輛德國2022款豪華轎車，但海關在審理報關材料時無法確定成交價格，也不存在相同或類似貨物，沒有第一銷售環節價格。據此，海關經過估算認定該車生產成本為45萬，向境內銷售同等級或同類貨物的通常利潤和其他費用為25萬，貨物運抵中國境內輸入點起卸前的運輸及相關費用，保險費為4萬，因此適用計算價格估價方法最終確定完稅價格為45+25+4=74萬。

在確定完稅價格后，即可求出D公司所需繳納的稅款分別為：

①關稅=完稅價格X關稅稅率=74X13%=9.62萬元

②進口環節消費稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×消費稅率=(74+9.62)/(1-13%)X12%=11.53萬元

③進口環節增值稅=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅率）×增值稅率=(74+9.62)/(1-13%)X13%=12.49萬元

綜上，進口環節中E公司所需繳納的稅額為9.62+11.53+12.49=33.64萬元。

三、特殊進口貨物完稅價格的計算

1. 運往境外維修，出境時已將情況跟海關報備并于期限內復運入境的貨物，其完稅價格以貨物在境外的維修費用及料件費用為基礎審查確定。

2. 運往境外加工，出境時已將情況跟海關報備并于期限內復運入境的貨物，其完稅價格以貨物在境外的加工費用、料件費用、運輸及其相關費用、保險費用為基礎審查確定。

3. 減免稅貨物需要補稅時，其完稅價格以折舊后的價值作為完稅價格的基礎進行計算。計算方法為：完稅價格=海關審查確定該貨物原進口時的價格X（1-減免稅貨物已進口的時間/監管年限）。其中貨物已進口的時間以年為單位計算。

4. 通過互易、捐贈、寄售、贈送等沒有成交價格的方式進口的貨物，由海關和納稅義務人進行價格磋商后確定完稅價格。通過捐贈方式進口貨物的，只有外國政府和國際組織作為捐贈主體才可免稅，無需計算完稅價格。

四、企合規問題

1. 完稅價格的申報應當合規

企業在報關過程中，所提供的合同、單證等其他報關材料應當確保真實準確，否則可能面臨無法通關或行政處罰的風險，在通關后也可能受到海關的稽查。如在合同中，對于特許權使用費、運費的費用計算方式、支付方式與金額等內容的約定條款應當寫明，避免海關在審查過程中因為約定不明而使完稅價格大于企業實際支付的價格，從而支付更多稅款。

2. 清楚適用順序

海關在審查完稅價格時，適用順序為：①成交價格計算方法②相同貨物成交價格計算方法③類似貨物成交價格計算方法④倒扣價格估價方法⑤計算價格計算方法⑥其他合理方法。若企業能提供貨物的成本相關材料，可以申請將④⑤的適用順序調換。

3. 做好磋商準備

海關在使用完稅價格估價方法前，會與企業進行磋商，就價格和相關材料與企業進行確認。因此企業在清楚適用順序后，可以評估使用哪種方法對于企業最有利，并針對該方法準備好對應的材料，如與進/出口貨物的相同或者類似貨物的成交價格資料、相同/類似貨物在境內第一銷售環節銷售的價格資料，與進口貨物同等級或同種類貨物在境內銷售時的利潤和一般費用等材料，以便在磋商過程中爭取主動權。

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