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重大錯報風險包括哪些內(nèi)容?錯報有什么危害?

  近日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2019年年報審計工作的通知》(下稱《通知》),要求注冊會計師要高度關(guān)注七個重大風險領(lǐng)域,更有效地識別、評估和應(yīng)對因舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風險。

  這七個重大風險領(lǐng)域包括收入、貨幣資金、商譽、金融工具、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易等。

  “當前的國際貿(mào)易環(huán)境存在不確定性,受外部環(huán)境的影響,企業(yè)的生存壓力加大,違約風險提高。部分企業(yè)業(yè)務(wù)開展不及預(yù)期,持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)困難,有的企業(yè)則出現(xiàn)收入大幅度下降等情況。”一位會計師事務(wù)所合伙人在接受《證券日報》記者采訪時表示。

  該人士進一步表示,部分上市公司由于業(yè)績對賭、股權(quán)激勵、維持信用持續(xù)融資、維持公司的股價等原因,可能通過虛構(gòu)收入、構(gòu)造重大非常規(guī)交易虛構(gòu)利潤。此外,企業(yè)前期并購體現(xiàn)的高商譽在目前的經(jīng)濟環(huán)境下減值壓力升高,關(guān)聯(lián)方資金壓力加大可能會占用上市公司資金。同時,新的金融工具準則從2019年1月1日起在國內(nèi)企業(yè)施行,由于各企業(yè)對新準則的理解可能不夠準確,所以金融工具也被列入重大風險領(lǐng)域之一。貨幣資金作為重大審計領(lǐng)域主要是受到“兩康事件”(康得新和康美藥業(yè))的影響。

  對于要高度關(guān)注這七大風險領(lǐng)域的原因,新時代證券首席經(jīng)濟學家潘向東在接受《證券日報》記者采訪時也有一些相似的觀點。他表示,年報是投資者投資的重要依據(jù),為了美化業(yè)績,上市公司有動機在收入、貨幣資金等七大領(lǐng)域造假。這就要求注冊會計師高度關(guān)注七個重大風險領(lǐng)域,加強中介機構(gòu)資本市場“守門員”角色,降低財務(wù)報表重大錯報風險,提高上市公司質(zhì)量,保障投資者利益,促進資本市場的長期健康發(fā)展。

  在談及這七個重大風險領(lǐng)域會出現(xiàn)的相關(guān)問題時,上述會計師事務(wù)所合伙人對記者舉出了幾個領(lǐng)域的問題。比如在收入領(lǐng)域,主要問題是虛構(gòu)收入、提前確認收入等。具體看,部分企業(yè)通過形式不是關(guān)聯(lián)方但實際是關(guān)聯(lián)方的企業(yè)虛增收入,有的企業(yè)通過偽造單據(jù)虛增收入,有的則利用境外企業(yè)難以核查的事實虛構(gòu)收入等。

  “收入造假是粉飾業(yè)績的主要形式,在被通報的處罰案例中也很普遍,在當前環(huán)境下,收入確認是更應(yīng)該關(guān)注的重大風險領(lǐng)域。”上述會計師事務(wù)所合伙人說。

  他進一步對記者表示,對于首次將貨幣資金作為重大風險領(lǐng)域提出的原因,“我們理解主要是受‘兩康事件’的影響,對一些存貸雙高的企業(yè),存在與銀行聯(lián)合舞弊的可能。其實,貨幣資金在歷年的審計中也是重點審計領(lǐng)域,主要是通過銀行函證等予以確認,這一次審計師更應(yīng)該加強函證控制程序的嚴格執(zhí)行。”

  “從關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面來看,存在的問題主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整,存在應(yīng)披露未披露的關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)方交易缺乏商業(yè)合理性、交易價格不公允;存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外,還存在公司大股東違規(guī)資金占用、股權(quán)質(zhì)押融資及以上市公司名義違規(guī)對外借款或擔保等問題。”上述會計師事務(wù)所合伙人表示。

  “上述七大領(lǐng)域,在往年的審計中也是作為審計重點。如2018年度證監(jiān)會還對商譽減值問題專門發(fā)布了《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》進行規(guī)范,其他事項也是監(jiān)管部門強調(diào)的關(guān)注重點。”上述會計師事務(wù)所合伙人對記者說道,受監(jiān)管環(huán)境及企業(yè)外部壓力增加的影響,自己所在的事務(wù)所在審計中將分配更多的資源關(guān)注上述七大領(lǐng)域的審計,如銀行存款審計中函證過程的控制一定要落實到位,加強對關(guān)聯(lián)方的識別、增加銷售收入實質(zhì)性檢查樣本、對重大可疑事項穿透審計等。

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